农产品进项税额抵扣分析
来源:    发布时间: 2016-04-20 09:35   1233 次浏览   大小:  16px  14px  12px

一、农产品进项税额抵扣的相关规定

一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况:

(一)从一般纳税人购进农产品,按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

(二)进口农产品,按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品(不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜),按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

(四)向农业生产者个人收购其自产农产品,按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

(五)按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[201238号)规定,生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第35号)明确了具体核定方法。

后续《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税[201357号)规定,各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围。

二、案例分析

【案例】某饲料生产企业(属于增值税一般纳税人)从流动商贩购得未洗净的鸡毛生产羽毛粉饲料产品,取得的流动商贩到税务机关缴税后代开的普通发票,能否按购进农产品计算抵扣进项税额?

【案例分析】可以从以下四方面分析:

1、要分析羽毛粉饲料产品是否免税

《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条规定,免征增值税项目取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此,如果生产的产品是免税的,购进的原材料进项税是不能抵扣的。

《国家税务总局关于部分饲料产品征免增值税政策问题的批复》(国税函〔2009324号)规定,单一大宗饲料产品仅限于《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》(财税〔2001121号)文件所列举的糠麸等饲料产品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于现行增值税优惠政策所定义的单一大宗饲料产品,应对其照章征收增值税。混合饲料是指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置,其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的掺兑比例是不低于95%的饲料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等饲料产品,不符合现行增值税优惠政策有关混合饲料的定义,应对其照章征收增值税。本例中的羽毛粉饲料产品属于应税产品,其购进的原料取得的进项税额可以抵扣。

2、要分析未洗净鸡毛是否属于农产品

《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税〔199552号)附列的《农业产品征税范围注释》所列的动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。本例中的未洗净鸡毛属于农产品。

3、要分析购进农产品取得的普通发票是否可以作为扣税凭证

增值税暂行条例第八条第三款规定,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=买价×扣除率。

增值税暂行条例实施细则第十九条规定,增值税暂行条例第九条所称增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔201275号)第三条对增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的“销售发票”进行了明确,仅指小规模纳税人销售农产品,依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

如果是从一般纳税人购进农产品,应按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额;如果是进口农产品,应按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;作为进项税的扣除额。

4、要分析是否属于核定扣除的范围

对照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[201238号)及其相关规定,本例中的农产品不属于核定扣除的范围。

综上所述,本例中的一般纳税人从小规模纳税人购进农产品取得的普通发票,可按照13%税率计算抵扣进项税额。

 

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