混合销售与兼营行为的区别
来源:    发布时间: 2016-04-20 16:53   1896 次浏览   大小:  16px  14px  12px

混合销售和兼营行为是两种不同的情形

混合销售和兼营行为是两种不同的情形,容易混淆,可能导致计税错误,引发不必要的涉税风险。

兼营行为:《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔201636号附件1)第三十九条规定,“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率”。

混合销售:《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔201636号附件1)第四十条规定,“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税”。

从以上规定可以看出,全面营改增后不再有非增值税应税项目,也不再有混业经营的概念,混合销售和兼营行为都只涉及增值税,两者区别在于是否发生在同一项销售行为上。混合销售行为是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物,兼营指不同的销售行为涉及不同的增值税应税项目。

【案例】A公司是增值税一般纳税人。销售200吨钢材给B公司,不含税售价2200/吨;钢材由A公司车辆运输至B公司,运费129.87/吨。A公司出租脚手架给C建筑公司收入50000元;出租店面收入10000元。

【案例分析】全面营改增之后,A公司上述业务的计税方法如下:

1、方案一:销售货物和服务增值税均按一般计税方法计税。

1)销售钢材并负责运输属于混合销售行为,收取的运费按销售货物缴纳增值税。

增值税应税收入=2200+129.87÷1.17)×200

增值税销项税额=2200×200×17%+129.87÷1.17×200

2)脚手架和店面出租则属于兼营行为,按照销售服务缴纳增值税。出租有形动产适用税率为17%,不动产租赁适用税率为11%

增值税应税收入=50000÷1.17+10000÷1.11

增值税销项税额=50000÷1.17×17%+10000÷1.11×11%

2、方案二:销售货物增值税按一般计税方法计税,销售服务增值税按简易计税方法计税。

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔201636号附件2)规定,一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产,可以选择简易计税方法计税的情形,主要包括:(一)公共交通运输服务。(二)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。(三)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。(四)以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。(五)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。(六)以清包工方式提供的建筑服务。(七)为甲供工程提供的建筑服务。(八)销售 2016 4 30 日前取得的不动产。(九)房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。(十)出租 2016 4 30 日前取得的不动产。(十一)其他情形。按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务(除试点前开工的高速公路的车辆通行费),征收率为 5%;其他情况,征收率为 3%

如果上述出租的脚手架是纳入营改增试点之日前取得的、出租的店面是2016 4 30 日前取得的,其出租收入可选择简易计税方法计税。

1)销售钢材并负责运输取得的收入,计税方法不变。

2)出租有形动产适用征收率为 3%,不动产租赁适用征收率为 5%

增值税应税收入=50000÷1.03 + 10000÷1.05

增值税销项税额=50000÷1.03×3% + 10000÷1.05×5%